Betriebsvermogen vererben: §13a und §13b ErbStG
Die Ubertragung von Betriebsvermogen ist steuerlich privilegiert: Unter bestimmten Voraussetzungen konnen Unternehmen zu 85 % oder sogar 100 % steuerfrei vererbt oder verschenkt werden. Ziel der §§13a und 13b ErbStG ist der Schutz von Familienunternehmen und Arbeitsplatzen beim Generationswechsel.
Begunstigtes Vermogen nach §13b ErbStG
Nicht jedes Betriebsvermogen fallt unter die Verschonungsregelung. §13b ErbStG definiert, welches Vermogen begunstigungsfahig ist:
- Einzelunternehmen und Anteile an Personengesellschaften (OHG, KG, GbR)
- Anteile an Kapitalgesellschaften (GmbH, AG), sofern die Beteiligung unmittelbar uber 25 % betragt
- Land- und forstwirtschaftliches Vermogen
Entscheidend ist die Abgrenzung zum Verwaltungsvermogen: Vermogensgegenstande, die nicht dem eigentlichen Betriebszweck dienen — etwa vermietete Immobilien, Wertpapiere oder ubermassige Liquiditat — werden als Verwaltungsvermogen klassifiziert und mindern oder gefahrden die Verschonung.
Regelverschonung: 85 % steuerfrei (§13a Abs. 1)
Die Regelverschonung ist der Standardfall. Sie gewahrt einen Verschonungsabschlag von 85 % auf das begunstigte Betriebsvermogen. Voraussetzungen:
| Kriterium | Regelverschonung |
|---|---|
| Verschonungsabschlag | 85 % |
| Behaltensfrist | 5 Jahre |
| Lohnsummenklausel | 400 % der Ausgangslohnsumme uber 5 Jahre |
| Verwaltungsvermogen max. | 50 % |
Auf die verbleibenden 15 % wird ein Abzugsbetrag von 150.000 EUR gewahrt, der sich bei einem verbleibenden Wert uber 150.000 EUR schrittweise verringert. Dadurch bleiben Betriebe mit einem Gesamtwert bis etwa 1.000.000 EUR praktisch vollstandig steuerfrei.
📜 Erbschaftssteuer berechnenOptionsverschonung: 100 % steuerfrei (§13a Abs. 10)
Auf Antrag kann die vollstandige Steuerbefreiung gewahlt werden. Die Anforderungen sind deutlich strenger:
| Kriterium | Optionsverschonung |
|---|---|
| Verschonungsabschlag | 100 % |
| Behaltensfrist | 7 Jahre |
| Lohnsummenklausel | 700 % der Ausgangslohnsumme uber 7 Jahre |
| Verwaltungsvermogen max. | 20 % |
Die Optionsverschonung ist unwiderruflich. Werden die Voraussetzungen spater verletzt, fallt die gesamte Verschonung weg — nicht nur der Unterschied zwischen 85 % und 100 %. Dieser erhohte Ruckforderungsrisiko muss sorgfaltig abgewogen werden.
Die Lohnsummenklausel im Detail
Die Lohnsummenklausel soll sicherstellen, dass Arbeitsplatze nach der Unternehmensubertragung erhalten bleiben. Sie gilt fur Betriebe mit mehr als 5 Beschaftigten (bei der Regelverschonung) bzw. mehr als 5 Beschaftigten (bei der Optionsverschonung).
Die Ausgangslohnsumme ist die durchschnittliche Lohnsumme der letzten funf Wirtschaftsjahre vor dem Erbfall oder der Schenkung. Die kumulierte Lohnsumme wahrend der Behaltensfrist muss folgende Mindestgrenzen erreichen:
- Regelverschonung (5 Jahre): mindestens 400 % der Ausgangslohnsumme
- Optionsverschonung (7 Jahre): mindestens 700 % der Ausgangslohnsumme
Das entspricht im Durchschnitt einer jahrlichen Lohnsumme von 80 % (Regel) bzw. 100 % (Option) der Ausgangslohnsumme. Bei Unterschreitung wird der Verschonungsabschlag anteilig gekurzt.
Kleinbetriebe mit bis zu 5 Mitarbeitern sind von der Lohnsummenklausel befreit. Fur Betriebe mit 6 bis 15 Mitarbeitern gelten reduzierte Anforderungen (250 % / 500 %).
Die 26-Millionen-Euro-Grenze bei Grosserwerben
Die pauschalen Verschonungsregelungen gelten nur bis zu einem begunstigten Vermogen von 26.000.000 EUR. Bei Uberschreiten dieser Schwelle entfallt die pauschale Verschonung vollstandig. Stattdessen stehen zwei Alternativen zur Verfugung:
- Abschmelzmodell: Der Verschonungsabschlag verringert sich fur jede weiteren 750.000 EUR uber 26 Mio. um einen Prozentpunkt. Bei ca. 90 Mio. EUR erreicht er 0 %.
- Verschonungsbedarfsprufung (§28a ErbStG): Der Erwerber muss nachweisen, dass er die Steuer nicht aus dem verfugbaren Privatvermogen zahlen kann. Als verfugbar gelten 50 % des vorhandenen oder miterworbenen privaten Vermogens.
Rechenbeispiel: Familienunternehmen vererben
Ein Vater vererbt seinem Sohn eine GmbH mit folgenden Werten:
- Gesamtwert: 5.000.000 EUR
- Verwaltungsvermogen: 15 % (innerhalb beider Grenzen)
- 20 Mitarbeiter, Lohnsumme stabil
Variante A: Regelverschonung (85 %)
Verschont: 5.000.000 × 85 % = 4.250.000 EUR
Verbleibend: 750.000 EUR, abzuglich Abzugsbetrag (hier bereits abgeschmolzen): ca. 750.000 EUR steuerpflichtig
Abzuglich Freibetrag Kind (400.000 EUR): 350.000 EUR steuerpflichtig
Steuer (SK I, 11 %): 38.500 EUR
Variante B: Optionsverschonung (100 %)
Verschont: 5.000.000 × 100 % = 5.000.000 EUR
Steuer: 0 EUR
Die Optionsverschonung spart hier 38.500 EUR, erfordert aber 7 statt 5 Jahre Behaltensfrist und 700 % statt 400 % Lohnsumme.
Praktische Bedeutung fur Familienunternehmen
Die Betriebsvermogensverschonung ist fur die Unternehmensnachfolge in Deutschland von enormer Bedeutung. Ohne diese Regelung mussten viele mittelstandische Unternehmen verkauft oder zerschlagen werden, um die Erbschaftssteuer zu finanzieren. Gleichzeitig steht das System in der Kritik: Das Bundesverfassungsgericht pruft 2026 erneut, ob die weitreichende Verschonung von Betriebsvermogen mit dem Gleichheitssatz des Grundgesetzes vereinbar ist.
Fur Unternehmer gelten folgende Empfehlungen:
- Verwaltungsvermogen minimieren: Nicht betriebsnotwendiges Vermogen ausgliedern
- Nachfolge fruhzeitig planen: Schrittweise Ubertragung im 10-Jahres-Rhythmus
- Beschaftigung sichern: Lohnsummenklausel von Beginn an einkalkulieren
- Optionsverschonung prufen: Bei niedrigem Verwaltungsvermogen kann die 100 %-Befreiung sinnvoll sein
Fazit: Grosszugige Regelung mit strengen Auflagen
Die §§13a und 13b ErbStG ermoglichen die steuerfreie Ubertragung von Betriebsvermogen — vorausgesetzt, der Erbe halt den Betrieb aufrecht und sichert Arbeitsplatze. Die Wahl zwischen Regel- und Optionsverschonung hangt vom Verwaltungsvermogensanteil, der Beschaftigtenstruktur und der geplanten Unternehmensfortfuhrung ab. Angesichts der politischen Debatte und moglicher Gesetzesanderungen sollten Unternehmer die Nachfolgeplanung nicht aufschieben.